簡介
扣繳義務人是指法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。扣繳義務人既可以是各種類型的企業，也可以是機關、社會團體、民辦非企業單位、部隊、學校和其他單位，或者是個體工商戶、
1扣繳義務人-主要內容
主要義務
扣留收取義務是依稅法規定扣繳義務人在給付或者收取納稅人的金錢中，按徵稅對象的性質不同，依不同稅率，扣留或收取納稅人應交納稅款的義務。扣繳義務人扣繳、收取稅款後，納稅義務人的納稅義務即行消滅。
申報義務是扣繳義務人依照稅法規定的時間向稅務機關報告納稅事項的行為，申報的內容主要包括代扣代征的行為是否發生、應解繳稅額的多少。中國《稅收征管法》規定：扣繳義務人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，以及稅務機關根據實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。
繳納義務是扣繳義務人依稅法規定將扣繳、收取的稅款按照規定的時間，將該稅款交納給徵稅機關的義務。中國《稅收征管法》規定：納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限，繳納或者解繳稅款。
填發義務是扣繳義務人於扣繳稅款時，除應隨時通知納稅義務人已經扣繳稅款外，還應將扣繳憑單或免扣繳憑單以自己名義填發給納稅義務人。中國《稅收征管法》規定：稅務機關徵收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。扣繳義務人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務人應當開具。由此可見，在中國只有在納稅人主動索取扣稅憑單時，扣繳義務人才填發。如納稅義務人不主動索取，則扣繳義務人不必填發。但是如果不填發扣稅憑單，納稅人就不知道自己繳納稅款的情況，這實際是對納稅人知情權的一種侵害。
扣繳義務人本不是納稅人，所以不承擔納稅人的義務，實際上扣繳義務人的義務是第三人根據稅收法律法規的規定所承擔的公法上的義務，就這種義務本身來看，是扣繳義務人自己的義務，而非他人的義務。扣繳義務人的扣留收取義務、申報義務和填發義務的性質是扣繳義務人履行一定行為的義務，扣繳義務人扣繳義務的存在，並不取消或影響納稅人的存在，也沒有改變納稅人的地位，負擔金錢給付義務的仍然是納稅人。所以扣繳義務應屬於繳納行為義務而非金錢給付義務。
其它義務
所有扣繳義務人都必須辦理扣繳稅款登記。對扣繳義務人實施扣繳稅款登記制度，是對扣繳義務人進行稅務管理的基礎。考慮到許多扣繳義務人同時也是納稅人，為減少其負擔，簡化手續，對辦理了稅務登記的，稅務機關不再發放扣繳稅款登記證件，可以在稅務登記中增加有關扣繳稅款登記的內容，在稅務登記證件上標註扣繳稅款登記的標誌。依法接受賬簿、憑證管理。《稅收征管法》第19和20條規定，扣繳義務人應當按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設定賬簿，根據合法有效憑證記賬，進行核算。扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定相牴觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算代扣代繳和代收代繳稅款。
依法履行扣繳稅款申報的義務。扣繳義務人應當按照國家有關規定如實向稅務機關提供與代扣代繳、代收代繳稅款有關的信息；按照規定的期限和申報內容報送代扣代收報告表以及稅務機關根據實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。
扣繳義務人因特殊原因，如發生不可抗力事件，不能按期辦理報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經稅務機關核准，可以延期申報，但應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，並在核准的延期內辦理稅款結算。
依法代扣代繳、代收代繳稅款。即按照規定的數額、時間將納稅人應繳納的稅款代扣、代收，並及時解繳入庫。扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。未按規定解繳稅款是指扣繳義務人已將納稅人應繳的稅款代扣、代收，但沒有按時繳入國庫的行為。
接受稅務機關依法進行的檢查。扣繳義務人應當接受稅務機關依法對其代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關資料，以及與代扣代繳、代收代繳稅款有關的檔案、證明材料和有關資料的檢查，如實回答與代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況。稅務機關經縣以上稅務局（分局）局長批准，可查詢扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶。
涉及種類
中國稅法中涉及的代扣代繳義務人主要有：1．個人所得稅中，個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。
2．外商投資企業和外國企業所得稅中，外國企業在中國境內未設立機構、場所，而有取得的來源於中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或者雖設立機構、場所，但上述所得與其機構、場所沒有實際聯繫的，都應當繳納10％的所得稅。繳納的所得稅，以實際受益人為納稅義務人，以支付人為扣繳義務人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳。對外國企業在中國境內從事建築、安裝、裝配、勘探等工程作業和提供諮詢、管理、培訓等勞務活動的所得，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為所得稅的扣繳義務人。
3．增值稅中，境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。
4．營業稅中，委託金融機構發放貸款，以受託發放貸款的金融機構為扣繳義務人。建築安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。境外單位或者個人在境內發生應稅行為而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。演出經紀人為個人的，其辦理演出業務的應納稅款以售票者為扣繳義務人。⑥分保險業務，以初保人為扣繳義務人。⑦個人轉讓無形資產（除土地使用權）的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。⑧非本企業雇員為企業提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得的佣金、獎勵和勞務費等名目的收入，無論該收入採用何種計取方法和支付方式，均應徵收營業稅。非雇員從聘用的企業取得收入的，該企業即為非雇員應納稅款的扣繳義務人。
5．城市維護建設稅中，增值稅、消費稅、營業稅的代扣代繳、代收代繳義務人同時也是城市維護建設稅的代扣代繳、代收代繳義務人。
6．資源稅中，收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。
7．城市房地產稅中，產權所有人、承典人不在當地或產權未確定及租典糾紛未解決者，均由代管人或使用人代為報繳。
8．印花稅中，運費結算付方應繳納的印花稅，應由運費結算收方或其代理方實行代扣匯總繳納。運費結算憑證由交通運輸管理機關或其指定的單位填開或審核的，當地稅務機關應委託憑證填開或審核單位，對運費結算雙方應繳納的印花稅，實行代扣匯總繳納。股份制試點企業向社會公開發行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的股權轉讓書據，辦理股權交割手續的單位負有監督納稅人依法納稅的責任，並代征代繳印花稅稅款。凡是在上海、深圳證券登記公司集中託管的股票，在辦理法人協定轉讓和個人繼承、贈與等非交易轉讓時，其證券交易印花稅統一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。
9．消費稅中，委託加工的應稅消費品，由受託方在向委託方交貨時代收代繳稅款。
主要責任
扣繳義務人未履行扣繳義務，需要承擔履行法定義務並接受處罰的法律後果。扣繳義務人責任的類型可以分為經濟責任、行政責任、刑事責任。經濟責任，是扣繳義務人未履行扣繳義務而承擔的補償性法律後果。中國《稅收征管法》規定：扣繳義務人未按期解繳稅款的，稅務機關除責令限期解繳外，從應解繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金。
行政責任，扣繳義務人未履行扣繳義務但是又不構成犯罪，需要承擔不利後果。中國《稅收征管法》規定：扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。扣繳義務人採取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，並處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依法採取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
刑事責任，扣繳義務人未履行扣繳義務，違反刑法應該承擔的不利後果。中國刑法規定，扣繳義務人採取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、計賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報不繳或少繳已扣、已收稅款，數額占應繳稅額的百分之十並且數額在一萬元以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，並處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金。
登記
扣繳義務人的登記：一、業務概述
已辦理稅務登記的扣繳義務人應當在扣繳義務發生後向稅務登記地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。稅務機關在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，稅務機關不再發給扣繳稅款登記證件。
根據稅收法律、行政法規的規定可不辦理稅務登記的扣繳義務人，應當在扣繳義務發生後向機構所在地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。稅務機關核發扣繳稅款登記證件。
二、法律依據
《中華人民共和國稅收徵收管理法實施細則》第十三條
《稅務登記管理辦法》第二條
《國家稅務總局關於換髮稅務登記證件的通知》(國稅發〔2006〕38號)
三、納稅人應提供主表、份數
《扣繳義務人登記表》，1份
四、納稅人應提供資料
1.納稅人需出示的證件
(1)《稅務登記證》(副本)原件(已辦理稅務登記的)
(2)組織機構代碼證書(未辦理稅務登記的)
2.納稅人需提供的資料
受託加工應稅消費品的相關協定，契約原件及複印件(發生本項代扣代繳義務的)
五、納稅人辦理業務的時限要求
已辦理稅務登記的扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起30日內，向稅務登記地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。
根據稅收法律、行政法規的規定可不辦理稅務登記的扣繳義務人，應當自扣繳義務發生之日起30日內，向機構所在地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。
六、稅務機關承諾時限
提供資料完整、填寫內容準確、各項手續齊全、無違章問題，符合條件的當場辦結。
七、工作標準和要求
1.受理審核、錄入資料
(1)查驗納稅人出示證件是否有效。
(2)證件資料是否齊全、合法、有效，《扣繳義務登記表》填寫是否完整準確，印章是否齊全;
(3)審核扣繳義務人《扣繳義務登記表》填寫內容與附報資料是否一致，原件與複印件是否相符，複印件是否註明“與原件相符”字樣並由扣繳義務人簽章，核對後原件返還納稅人;
(4)紙質資料不全或者填寫有誤的，應當場一次性告知納稅人補正或重新填報;
(5)依據納稅人提供的協定契約等審核是否屬逾期辦理扣繳登記，如逾期登記則進行違法違章處理後再辦理登記事項。
2.核准、發放證件
符合條件的，核准納稅人的扣繳義務登記信息。如已辦理稅務登記的扣繳義務人，只在稅務登記證件上登記扣繳義務事項，經系統核定其扣繳稅種;對未辦理稅務登記的扣繳義務人，經系統錄入扣繳登記信息。
收取工本費並開具行政性收費票據交付納稅人，發放稅務登記證件。
3.資料歸檔
主要內容
扣繳義務的內容主要包括扣留收取義務、申報義務、繳納義務和填發義務。其他
常常有人把扣繳義務人和代收義務人混淆，其實分別它們可以從這個角度：扣繳義務人則持有納稅人的收入，可以扣除納稅人的應納稅金並代為繳納。代收義務人不持有納稅人的收入，因而無法從納稅人的收入中扣除應納的稅款，而只是稅務機關根據有關法律委託的代收者。法律術語（四）
| 人類在社會層次的規則，社會上人與人之間關係的規範，以正義為其存在的基礎，以國家的強制力為其實施的手段者。法治和法律要逐漸變得適當寬容以利於社會和諧.法一般限於憲法、法律。法屬於上層建築範疇，決定於經濟基礎，並為經濟基礎服務。 |
