資產負債表審計發展
19世紀中葉，股份公司的興起導致資本所有權和經營權的進一步分離，多數資本所有者成為股份公司純粹的股東，完全脫離了對資本直接和日常的經營管理，但出於自身利益考慮，又非常關心公司的財務狀況，希望通過及時了解公司的財務信息幫助做出投資決策。金融資本對產業資本更為廣泛的滲透，使得股份公司擴大生產規模成為可能，而股份公司的有限責任性質在降低股東風險的同時，又相應加大了提供信貸資金的銀行的風險。為加強信貸資金的安全性，銀行開始關注股份公司的財務狀況特別是其償債能力，把它作為是否提供信貸資金的主要依據。由此，自然而然地產生了資產負債表審計，其主要特點表現為：審計對象由會計賬目擴展到資產負債表，審計的主要目的是通過檢查資產負債表數據確定企業財務狀況，審計報告使用人包括企業股東和債權人，審計方法也從詳細審計初步轉向了抽樣審計。
內容
資產負債表資產負債表的常規審計，主要是審查資產負債表填列的內容是否完整，表內數字計算是否正確平衡，有關項目填列是否準確等。
1.審查資產負債表填列內容的完整性。一是檢查填報日期是否漏填；二是審查表內應填項目是否填列齊全；三是審查有關人員簽章是否齊全。
2.審查資產負債表內相關數字的準確性。一是覆核表內小計數是否正確；二是覆核表內合計數是否正確；三是將表內左右兩方項目數字分別相加，看資產負債表的總額是否平衡。
3.審查資產負債表內綜合項目的填列是否準確。對根據各有關總賬賬戶的期末餘額直接填列的項目，應與各有關總賬賬戶的期末餘額相核對；對需要根據匯總抵消或分析才能填列的項目，應與各有關總賬賬戶餘額相加或相抵及分析的數額相核對；對需要根據明細賬戶期末餘額或其合計數填列的項目，應與各有關明細賬戶期末餘額及其合計數進行核對；資產負債表“年初數”欄內各項數字，應與上年末資產負債表內“期末數”欄內所列數字相核對。
二、資金使用合理性的審計
1.資產負債率的計算分析。資產負債率，又稱負債比率，是指負債總額在全部資產中所占的比重。資產負債率反映被審計單位對債權人權益的保障程度，用以衡量被審計單位的償債能力。對於債權人來說，這個比例越低越好。負債占資產的比率越低，說明可用於抵債的資產越多，表明被審計單位的償債能力越強，債權人借出資金的安全程度越高；反之，則說明被審計單位的償債能力越弱，債權人借出資金的安全程度越低。分析時，要特別注意資產負債率是否超過100%，如果資產負債率大於100%，表明被審計單位已資不抵債，視為達到破產的警戒線。
2.負債權益比率的計算分析。負債權益比率是被審單位總的負債與總的權益之比。負債權益總額，反映被審單位財務結構的強弱，以及債權人的資本受到所有者權益的保障程度。負債權益比率高，說明被審單位總資本中負債資本高，因而對負債資本的保障程度較弱；負債權益比率低，則說明被審單位本身的財務實力較強，因而對負債資本的保障程度較高。
3.流動比率的計算分析。流動比率，又稱營運資金比率或流動資金比率，是指被審計單位的全部流動資產與全部流動負債之間的比率。流動比率是衡量短期負債償還能力最通用的比率，它表明被審單位的流動資產在短期債務到期前，可以變為現金用於償還流動負債的能力。由於流動負債是在短期內償還的債務，而流動資產是短期內可變現的資產，因此流動資產是償還流動負債的基礎。流動負債比率反映了被審計單位的短期償債能力，同時也反映了其變現能力。流動比率越高，說明短期償債能力和變現能力越強，反之則說明短期償債能力和變現能力越弱。但是，如果流動比率過高，則表明流動資產占用多，意味著可能存在庫存材料積壓或產成品滯銷問題。
4.速動比率的計算分析。速動比率，是指被審計單位的速動資產與流動負債之比。所謂速動資產，是指流動資產中最具流動性的部分，一般指扣除存貨後的各項流動資產的總和。速動比率是對流動比率的補充，反映被審計單位的短期清算能力。速動比率高，說明被審計單位清算能力強，償還債務有保障；反之，則弱。因為速動資產中只包括貨幣資金、短期投資和應收賬款等，不包括流動資產中變現能力慢的存貨，只要速動比率高，就有較足夠的償債資金。
目的
企業會計準則的會計與審計其次，資產負債表審計一般屬於強制實施的年度審計，這是資本主義國家為保證股東和債權人的利益而通過立法形式確立的。由於股份公司的興起和對股份公司的強制審計，使審計業務量急劇膨脹，加上年度審計制度的時效性，使得審計人員不可能對股份公司進行詳細審計。
第三，資產負債表審計是由民間審計來承擔的。作為獨立執業並以盈利為目的的民間審計必然要考慮如何以最少的時間耗費和最少的資源投入來達到預期的目標。因此，在企業規模不斷擴大、業務量不斷增加的情況下，審計人員也感到繼續採用傳統的詳細審計方法已難以滿足社會的需要和自身經濟利益的要求了。
審計目的發生的重大變化，導致了資產負債表審計的產生;強制性審計的實施擴大了社會對審計的需要;審計人員職業化趨勢的發展使審計人員開始考慮審計的成本效益。這些發生在19世紀末的一系列審計變革，不僅為詳細審計向抽樣審計的轉化提供了可能，也對這種轉化提出了必然要求。從此，從審計對象中抽取一定數量的樣本繼續審查，然後再根據樣本的審查結果來推斷審計對象總體特徵的抽樣審計方法開始取代對審計對象的每個項目進行逐一審查的詳細審計方法，並成為20世紀初資本主義社會比較通行的一種審計技術。抽樣審計方法的套用，大大減輕了審計的工作量，提高了審計效率，對緩解審計人員當時所面臨的社會對審計需求的日益增大與審計力量相對不足的矛盾，為審計進一步深入社會經濟生活發揮更大作用奠定了技術基礎。
作用
1．複查和評價審計證據
公司資產負債表審計表採用適當的方法收集真實、相關、充分的審計證據對企業資產的所有權和存在性、負債的完整性和所有者權益的合規性予以證實。
①採用監盤法對庫存現金、固定資產、存貨等實物資產的實際存在予以確認．並取得必要的證據確認其所有權。
②對銀行存款及銀行借款進行清查核實．取得銀行的對賬單和對未達賬項調節的書面證據證實其實際存在。
③採用函詢法取得審計證據核對各種往來賬項並予以證實。
④通過對有價證券或書面證據的清點．取得審計證據，證實長期投資的債券、股票或其他長期投資、長期應付債券和其他長期負債的實際存在。
⑤通過審閱公司章程、投資協定(契約)及其驗資報告和有關賬目取得審計證據：通過審查股東會決議及有關賬目取得有關公積金、未分配利潤的審計證據。對所有者權益的合規性予以證實。
如果資產負債表審計是在已全面完成財務審計的基礎上進行，則只需對已取得的審計證據進行複查和評價。
2．檢查會計原則的遵循
為了保證表內所列資產、負債數額的正確性。其確認和計量必須符合一般會計原則的要求，故必須對遵循會計原則的程度進行審查。審查的重點是：
①一貫性原則。審查資產項目的會計處理中，諸如折舊計提、存貨計價方法的運用在前後會計期間有無變動，如有變動應屬需要和合理，並在報表附註中說明變更的情況．理由及其影響。
②實際成本計價原則。審查資產、負債項目是否按其實際成本計價，如發現調整其賬面價值應查核是否符合國家有關規定。
③穩健性原則。著重審查資產項下的應收賬款是否設定壞賬準備等備抵項目，其壞賬準備金的提取是否符合規定；審查在市場價格大幅度變動時存貨計價的方法、技術進步較快時固定資產折舊的計算方法是否作合理變更、檢查資產價值的真實性，防止損益不實。
④重要性原則。審查發生對當期財務狀況有重要影響的事項時(如一年內到期的長期投資或長期負債)是否按規定在表內單獨列項反映。
3．審查報表編制的準確性和編制方法的合規性
4．審查報表所列主要指標的可信性
根據資產負債表及其他報表提供的資料，可以計算若干項財務指標。對於報表使用者分析企業的財務狀況是必不可少的重要會計信息因而應驗證其可信性。主要指標有：
①反映償債能力的指標
②反映獲利能力的指標
③反映經營能力的指標
要點
一、資產負債表的常規審計。
資產負債表的常規審計，主要是審查資產負債表填列的內容是否完整，表內數字計算是否正確平衡，有關項目填列是否準確等。
1.審查資產負債表填列內容的完整性。一是檢查填報日期是否漏填；二是審查表內應填項目是否填列齊全；三是審查有關人員簽章是否齊全。
2.審查資產負債表內相關數字的準確性。一是覆核表內小計數是否正確；二是覆核表內合計數是否正確；三是將表內左右兩方項目數字分別相加，看資產負債表的總額是否平衡。
3.審查資產負債表內綜合項目的填列是否準確。對根據各有關總賬賬戶的期末餘額直接填列的項目，應與各有關總賬賬戶的期末餘額相核對；對需要根據匯總抵消或分析才能填列的項目，應與各有關總賬賬戶餘額相加或相抵及分析的數額相核對；對需要根據明細賬戶期末餘額或其合計數填列的項目，應與各有關明細賬戶期末餘額及其合計數進行核對；資產負債表“年初數”欄內各項數字，應與上年末資產負債表內“期末數”欄內所列數字相核對。
二、資金使用合理性的審計
1.資產負債率的計算分析。資產負債率，又稱負債比率，是指負債總額在全部資產中所占的比重。資產負債率反映被審計單位對債權人權益的保障程度，用以衡量被審計單位的償債能力。對於債權人來說，這個比例越低越好。負債占資產的比率越低，說明可用於抵債的資產越多，表明被審計單位的償債能力越強，債權人借出資金的安全程度越高；反之，則說明被審計單位的償債能力越弱，債權人借出資金的安全程度越低。分析時，要特別注意資產負債率是否超過100%，如果資產負債率大於100%，表明被審計單位已資不抵債，視為達到破產的警戒線。
2.負債權益比率的計算分析。負債權益比率是被審單位總的負債與總的權益之比。負債權益總額，反映被審單位財務結構的強弱，以及債權人的資本受到所有者權益的保障程度。負債權益比率高，說明被審單位總資本中負債資本高，因而對負債資本的保障程度較弱；負債權益比率低，則說明被審單位本身的財務實力較強，因而對負債資本的保障程度較高。
3.流動比率的計算分析。流動比率，又稱營運資金比率或流動資金比率，是指被審計單位的全部流動資產與全部流動負債之間的比率。流動比率是衡量短期負債償還能力最通用的比率，它表明被審單位的流動資產在短期債務到期前，可以變為現金用於償還流動負債的能力。由於流動負債是在短期內償還的債務，而流動資產是短期內可變現的資產，因此流動資產是償還流動負債的基礎。流動負債比率反映了被審計單位的短期償債能力，同時也反映了其變現能力。流動比率越高，說明短期償債能力和變現能力越強，反之則說明短期償債能力和變現能力越弱。但是，如果流動比率過高，則表明流動資產占用多，意味著可能存在庫存材料積壓或產成品滯銷問題。
4.速動比率的計算分析。速動比率，又稱酸性測試比率，是指被審計單位的速動資產與流動負債之比。所謂速動資產，是指流動資產中最具流動性的部分，一般指扣除存貨後的各項流動資產的總和。速動比率是對流動比率的補充，反映被審計單位的短期清算能力。速動比率高，說明被審計單位清算能力強，償還債務有保障；反之，則弱。因為速動資產中只包括貨幣資金、短期投資和應收賬款等，不包括流動資產中變現能力慢的存貨，只要速動比率高，就有較足夠的償債資金。
合併資產負債表審計程式表
被審計企業:頁次：
審計程式執行情況說明工作底稿索引號
1．索取長期投資協定、契約、被投資企業章程、協定等法律檔案，投資企業與被投資企業會計報表，檢查：
檢查被審計企業合併會計報表的合併範圍是否正確。檢查被審計企業會計報表決算日、會計期間和會計政策的一致性。2．母公司對子公司權益性投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額予以抵銷，其差額作為“合併價差”在長期投資項目中單獨反映（貸方餘額以負數列示）。
3．母公司與子公司、子公司相互之間持有對方的債券應予抵銷，其差額作為合併價差處理。
4．母公司與子公司、子公司相互之間的債權債務項目，包括應收、應付、預收、預付等項目應予以抵銷。
5．母公司與子公司，子公司相互之間應收賬款與應付賬款相互抵銷後，其已抵銷的應收賬款所計提的壞賬準備的數額也應予以抵銷。在合併資產負債表中，壞賬準備應當以抵銷後應收賬款計提的數額列示。
6．對於以前會計期間編制合併會計報表時因內部應收賬款抵銷而抵銷的壞賬準備的數額，在本期編制合併會計報表編制抵銷分錄時，應當借記壞賬準備項目，貸記年初未分配利潤。對於本期內部應收賬款增加而計提的壞賬準備進行抵銷，編制分錄時，應當借記壞賬準備項目，貸記管理費用項目；對於本期內部應收賬款減少而沖銷的壞賬準備進行抵銷時，編制抵銷分錄時，借記管理費用，貸記壞賬準備項目。
7．在存貨項目中，由內部銷售所產生的未實現內部銷售利潤的數額應予以抵銷。
8．固定資產等有關項目中，由內部銷售產生的未實現內部銷售利潤的數額應予以抵銷。
9．子公司所有者權益各項目中不屬於母公司擁有的數額，應當作為少數股東權益，在合併資產負債表中所有者權益類項目之前，單列一類，以總額反映。
10．所有者權益中未分配利潤的數額根據合併利潤分配表中期末未分配利潤的數額列示。
