時間
(一)控制測試的時間的含義
如前所述，控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。一個基本的原理是，如果測試特定時點的控制，註冊會計師僅得到該時點控制運行有效性的審計證據；如果測試某一期間的控制，註冊會計師可獲取控制在該期間有效運行的審計證據。因此，註冊會汁師應當根據控制測試的目的確定控制測試的時間，並確定擬信賴的相關控制的時點或期間。
關於根據控制測試的目的確定控制測試的時間，如果僅需要測試控制在特定時點的運行有效性(如對被審計單位期末存貨盤點進行控制測試)，註冊會計師只需要獲取該時點的審計證據。如果需要獲取控制在某期間有效運行的審計證據，儀獲取與時點相關的審計證據足不充分的，註冊會汁師應當輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監督。換言之，關於控制在多個不同時點的運行有效性的審計證據的簡單累加：不能構成控制在某期間的運行有效性的充分、適當的市計證據；而所謂的“其他控制測試”應當具備的功能是，能提供相關控制住所有相關時點都運行有效的審汁證據；被審計單位對控制的監惜起到的就是一種檢驗相關控制在所有栩父時點是否都有效運行的作用，因此註冊會計師測試這類活動能夠強化控制在某期問運行有效性的審計證據效力。
(二)如何考慮期間審計證據
前已述及，註冊會汁師可能在期1實施進一步審計程式。對於控制測試，註冊會計師在期間實施此類程式具有更年{1極的作用。但需要說明的是，即使註冊會計師已獲取有關控制在期運行有效性的審計證據，仍然需要考慮如能夠將控制在期中運行有效性的審汁證據合理延伸至期末，一個基本的考慮是針對期巾至期末這段剩餘期問獲取充分、適當的審計證據。因此，如果已獲取有關控制在期巾運行有效性的審計證據。
(三)如何考慮以前審計獲取的審計證據
註冊會計師考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據，其意義在手：一方面內部控制中的諸多要素對於被審計單位往往是相對穩定的(相對於具體的交易、賬戶餘額和列報)，因此註冊會計師在本期審計時還是可以適當考慮利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據；另一方面，內部控制在不同期間可能發生重大變化，註冊會計師在利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據時需要格外慎重。充分考慮各種因素。
關於如何考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據，基本思路是考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發生變化，因為考慮與控制變化有關的審計證據有助於註冊會計師決定合理調整擬在本期獲取的有關控制運行有效性的審計證據。
1．基本思路：考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本規是否發生變化。如果擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據，註冊會計師應當通過實施詢問並結合觀察或檢查程式，獲取這些控制是否已經發生變化的審計證據。例如，在以前審計中，註冊會計師可能確定被審計單位某項自動控制能夠發揮預期作用。那么在本期審計中，註冊會計師需要獲取審計證據以確定是否發生了影響該自動控制持續有效發揮作用的變化。例如，註冊會計師可以通過詢問管理層或檢查日誌，確定哪些控制已經發生變化。
註冊會計師可能面臨兩種結果：控制在本期發生變化；控制在本期沒有發生變化。
2．當控制在本期發生變化時註冊會計師的做法。如果控制在本期發生變化，註冊會計師應當考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據是否與本期審計相關。例如。如果系統的變化僅僅使被審計單位從中獲取新的報告，這種變化通常不影響以前審計所獲取證據的相關性；如果系統的變化引起數據累積或計算發生改變，這種變化可能影響以前審計所獲取證據的相關性。如果擬信賴的控制自上次測試後已發生變化，註冊會計師應當在本期審計中測試這些控制的運行有效性。
3．當控制在本期未發生變化時註冊會計師的做法。如果擬信賴的控制自上次測試後未發生變化，且不屬於旨在減輕特別風險的控制，註冊會計師應當運用職業判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間問隔但兩次測試的時問間隔不得超過兩年。
在確定利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據是否適當以及再次測試控制的時間間隔時。註冊會計師應當考慮的因素或情況包括：
(1)內部控制其他妻素的有效性包括控制環境、對控制的監督以及被審計單位的風險評估過程。例如，當被審計單位控制環境薄弱或對控制的監督薄弱時，註冊會計師應當縮短再次測試控制的時問間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據
(2)控制特徵(人工控制還是自動化控制)產生的風險。當相關控制中人工控制的成分較大時，考慮到人]二控制一般穩定性較差，註冊會計師可能決定在本期審計巾繼續測試該控制的運行有效性。
(3)信息技術一般控制的有效性。當信息技術一般控制薄弱時，註冊會計師可能更少地依賴以前審計獲墩的審計證據。
(4)控制沒計及其運行的有效性：包括在以前審計中測試控制運行有效性時發現的控制運行偏差的性質和程度。例如，當所審計期間發生了對控制運行產生重大影響的人事變動時，註冊會計師可能決定在本期審計中不依賴以前審計獲取的審計證據。
(5)由於環境發生變化而特定控制缺乏相應變化導致的風險。當環境的變化表明需要對控制做出相應的變動、但控制卻沒有做出相應變動時，註冊會計師應當充分意識到控制不再有效，從而導致本期財務報表發生重大錯報的可能性䲁此時不應再依賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據。
(6)重大錯報的風險和對控制的擬信賴程度。如果重大錯報風險較大或對控制的擬信櫞程度較高，註冊會汁師應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據。
如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據，註冊會計師應當在每次審計時從{：I選取足夠數量的控制，測試其運行有效性；不應將所有擬信賴控制的測試集中於某一次審計，而在之後的兩次審計中不進行任何測試。這主要是為了盡蟄降低審計風險，畢竟註冊會計師可能難以充分識別以前審計中測試過的控制在本期是否發生變化。此外，在每一次審計中選取足夠數量的部分控制進行測試，除了能夠提供這些以前審計中測試過的控制在當期運行有效性的審計證據外，還可提供控制環境持續有效性的旁證，從而有助於註冊會計師判斷其信賴以前審計獲取的審計證據是否恰當。
4．不得依賴以前審計所獲取證據的情形。鑒於特別風險的特殊性，對於旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發生變化，註冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據。因此，如果確定評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，並擬信賴旨在減輕特別風險的控制，註冊會計師不應依賴以前審計獲取的審計證據。而應在本期審汁中測試這些控制的運行有效性。也就是說，如果註冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么所有關於該控制運行有效性的審計證據必須來自當年的控制測試。相應地，註冊會計師應當在每次審計巾都測試這類控制。
