轉權益法
成本法企業的長期股權投資按對被投資單位投資比例或影響程度的不同，分別採用成本法和權益法核算。財務人員在進行會計核算時，遇到企業追加投資，核算方法由成本法轉為權益法，往往容易混淆權益法下的三級明細科目，不能提供正確的會計信息，且會影響經營成果的準確性。本文以一個比較典型的例子，說明在此情況下，如何進行會計處理及應注意的幾個問題。
M公司於2004年3月1日以800萬元購入N公司股票，占N公司實際發行在外股數的10%，M公司採用成本法核算。2004年5月1日，M公司收到N公司派發的現金股利30萬元。2004年3月1日，N公司所有者權益合計6200萬元。2004年N公司實現淨利潤600萬元，其中3月~12月實現淨利潤500萬元。M公司於2005年4月1日以1425.5萬元購入N公司發行在外股數的15%，2005年5月1日M公司收到N公司派發的現金股利102萬元。2005年N公司實現淨利潤870萬元，其中1月~3月實現淨利潤170萬元，4月~12月實現淨利潤700萬元。股權投資差額按10年攤銷。
2004年3月1日投資時，M公司會計處理：
借：長期股權投資——N公司 8 000 000
貸：銀行存款 8 000 000.
2004年5月1日M公司收到現金股利時，應沖減投資成本。
借：銀行存款300000
貸：長期股權投資——N公司300000.
2005年4月1日M公司追加投資後，占N公司實際發行在外股數的25%，對N公司實行共同控制或具有重大影響，應採用權益法核算，並對原採用成本法核算的對N公司投資進行追溯調整，正確計算權益法下各三級賬戶金額，這是成本法轉權益法的關鍵環節。
追加投資前長期股權投資成本法下的投資成本=8000000－300000=7700000（元）；
成本法2004年投資時形成的股權投資差額=8000000－62000000×10%=1800000（元）；
至2005年4月1日應攤銷股權投資差額=1800000÷10×13÷12=195000（元）；攤銷時限10年，此時應攤銷13個月的差額，所以除以10年再除以12個月乘以13個月即該節點應攤銷的投資差額。
至2005年4月1日應確認N公司淨損益的份額=（5000000+1700000）×10%－195000=475000（元）；
成本法轉為損益法的累積影響數=（5000000+1700000）×10%=670000（元），因以前年度損益類賬戶已結平，故應調整“利潤分配———未分配利潤”賬戶。
2005年4月1日長期股權投資權益法下的投資成本=8000000－300000－1800000=5900000（元）。
借：長期股權投資——N公司（投資成本）5900000
——N公司（損益調整）670000
——N公司（股權投資差額）1605000 （1800000-195000，剩餘未攤銷的股權投資差額）
貸：長期股權投資——N公司7700000
利潤分配——未分配利潤475000.
2005年4月1日追加投資：
借：長期股權投資——N公司（投資成本）14255000
貸：銀行存款14255000
借：長期股權投資——N公司（投資成本）670000
貸：長期股權投資——N公司（損益調整）670000.
計算再次投資的股權投資差額，即新投資成本與應享有N公司所有者權益份額的差額=14255000－（62000000－300000÷10%+5000000+1700000）×15%=4400000（元）。
借：長期股權投資——N公司（股權投資差額）4400000
貸：長期股權投資——N公司（投資成本）4400000.
一般來說，投資企業按持股比例計算的屬於投資後被投資單位實現淨利潤應分得的現金股利，應沖減長期股權投資“損益調整”明細科目，但本例中因追溯調整產生的損益調整金額已轉入“投資成本”明細科目，故2005年5月1日M公司收到的現金股利全部沖減“投資成本”明細科目。
借：銀行存款1020000
貸：長期股權投資——N公司（投資成本）1020000.
2005年12月31日，M公司應享有的投資收益=7000000×25%=1750000（元）。
借：長期股權投資——N公司（損益調整）1750000
貸：投資收益——股權投資收益1750000.
長期股權投資因追溯調整而形成的股權投資差額與追加投資新產生的股權投資差額，應按次分別計算，分別攤銷。但新股權投資差額如金額不大，可以併入原股權投資差額一併攤銷。2005年12月31日，M公司應攤銷股權投資差額=1800000÷10×9÷12+4400000÷10×9÷12=465000（元）。
借：投資收益——股權投資差額攤銷465000
貸：長期股權投資——N公司（損益調整）465000.
