概述
生產成本構成直接材料是指在生產過程中的勞動對象，通過加工使之成為半成品或成品，它們的使用價值隨之變成了另一種使用價值；直接人工是指生產過程中所耗費的人力資源，可用工資額和福利費等計算；製造費用則是指生產過程中使用的廠房、機器、車輛及設備等設施及機物料和輔料，它們的耗用一部分是通過折舊方式計入成本，另一部分是通過維修、定額費用、機物料耗用和輔料耗用等方式計入成本。
為了核算生產成本，可設定生產成本賬戶進行核算，並可以分設基本生產成本和輔助生產成本賬戶核算。製造費用在未計入各產品成本計算對象之前，應先在製造費用賬戶中進行歸集核算，然後再按一定標準分配計入各產品成本之中。?本期發生的生產成本加上期初在產品成本，減去期末的產品成本，便能計算出本期完工產品成本。
生產成本的概念
生產成本，是指一定期間生產產品所發生的直接費用和間接費用的總和。
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直接費用是指生產費用發生時，能直接計入某一成本計算對象的費用。
間接費用是指生產費用發生時無法直接計入某一個成本計算對象，需要統一歸集，然後按照一定方法分配到各個成本計算對象。
製造費用，指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。
費用賬戶設定及核算流程
“生產成本”科目
本科目核算小企業進行工業性生產發生的各項生產成本。包括：生產各種產品（產成品、自製半成品等）、自製材料、自製工具、自製設備等。
本科目可以按照“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級科目進行明細核算。期末借方餘額，反映小企業尚未加工完成的在產品成本。
“製造費用”科目
核算小企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。小企業經過1年期以上的製造才能達到預定可銷售狀態的產品發生的借款費用，也在本科目核算。本科目應按照不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。
除季節性的生產性小企業外，“製造費用”科目期末應無餘額。
小企業發生的各項直接生產成本，借記“生產成本”科目（基本生產成本、輔助生產成本），貸記“原材料”、“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
各生產車間應負擔的製造費用，借記“生產成本”科目（基本生產成本、輔助生產成本），貸記“製造費用”科目。
輔助生產車間為基本生產車間、管理部門和其他部門提供的勞務和產品，可在月末按照一定的分配標準分配給各受益對象，借記“生產成本”科目（基本生產成本）、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業務成本”、“在建工程”等科目，貸記“生產成本”科目（輔助生產成本）。
也可在提供相關勞務和產品時，借記“生產成本”科目、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業務成本”、“在建工程”等科目，貸記“原材料”、“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
小企業已經生產完成並已驗收入庫的產成品以及入庫的自製半成品，可在月末，借記“庫存商品”等科目，貸記“生產成本”科目（基本生產成本）。
小企業發生的間接費用應當作為製造費用進行歸集。具體而言：
1.生產車間發生的機物料消耗和固定資產修理費，借記“製造費用”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。
2.發生的生產車間管理人員的工資等職工薪酬，生產車間計提的固定資產折舊費，借記“製造費用”科目，貸記“應付職工薪酬”、“累計折舊”科目。
3.生產車間支付的辦公費、水電費等，借記“製造費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。
4.發生季節性和修理期間的停工損失，借記“製造費用”科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。
5.小企業經過1年期以上的製造才能達到預定可銷售狀態的產品在製造完成之前發生的借款利息，在應付利息日根據借款契約利率計算確定的利息費用，借記“製造費用”科目，貸記“應付利息”科目。製造完成之後發生的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。
月度終了，按照一定的分配標準，將製造費用分配計入有關的成本核算對象，借記“生產成本——基本生產成本、輔助生產成本”等科目，貸記“製造費用”科目。
關於製造費用的分配，主要方法包括：生產工時比例法、生產工人工資比例法、預算分配率法等。
季節性生產小企業製造費用全年實際發生額與分配額的差額，除其中屬於為下一年開工生產做準備的可留待下一年分配外，其餘部分實際發生額大於分配額的差額，借記“生產成本——基本生產成本”科目，貸記本科目；實際發生額小於分配額的差額，做相反的會計分錄。
[例7-1]星海公司下設基本成產車間當月生產甲乙兩種產品共同耗用的間接費用如下：機物料消耗1000元，生產車間管理人員的工資2000元，生產車間計提的固定資產折舊5000元，生產車間支付的辦公費、水電費合計1500元。製造費用按照生產工時比例法進行分配，甲產品共耗用工時200小時，乙產品共耗用300小時。
其賬務處理如下：
（1）製造費用的歸集
借：製造費用9500
貸：原材料1000
應付職工薪酬2000
累計折舊5000
銀行存款1500
（2）製造費用的分配：
本題按照生產工時比例法進行分配。
甲產品應該分配的製造費用為9500/(200+300)*200=3800元。
乙產品應該分配的製造費用為9500/(200+300)*300=5700元。
借：生產成本——基本成產成本——甲產品3800
貸：製造費用3800
借：生產成本——基本成產成本——乙產品5700
貸：製造費用5700
輔助生產車間為生產產品發生的材料費、人工費以及燃料費等，應當作為輔助生產成本進行歸集，然後按照合理的方法分配計入基本生產成本。
分配方法主要包括：直接分配法、一次互動分配法、計畫成本分配法、代數分配法、順序分配法。
輔助生產車間按照合理的方法將輔助生產成本在不同產品之間分配，借記“生產成本——基本成產成本”，貸記“生產成本——輔助生產成本”。
[例7-2]星海公司為生產甲乙兩種產品還設定一個輔助成產車間，為基本生產車間生產甲乙產品提供熱水。本月輔助車間提供熱水500噸，其中甲產品耗用200噸，乙產品耗用300噸。輔助成產車間本月共耗用原材料500元，人工費用1500元，燃料費3000元。
其賬務處理如下：
（1）輔助生產成本的核算：
借：生產成本——輔助成產成本5000
貸：原材料500
應付職工薪酬1500
應付賬款3000
（2）輔助生產成本的分配：
甲產品應分配的輔助生產成本為5000/500*200=2000元
乙產品應該分配的輔助生產成本為5000/500*300=3000元
借：生產成本——基本成產成本——甲產品2000
貸：生產成本——輔助成產成本2000
借：生產成本——基本成產成本——乙產品3000
貸：生產成本——輔助成產成本3000
借：庫存商品——甲產品
借：生產成本——基本成產成本——甲產品
借：庫存商品——乙產品
借：生產成本——基本成產成本——乙產品
要根據企業本期已實現的銷售商品、提供勞務行為確認當期主營業務成本和其他業務成本，借記“主營業務成本”或“其他業務成本”科目，貸記“庫存商品”或“勞務成本”科目
作用
生產成本作用生產成本是工業企業為生產一定種類、一定數量的產品所發生的直接費用、直接人工和間接製造費用的總和。企業原材料消耗水平，設備利用好壞，勞動生產率的高低，產品技術水平是否先進等，都會通過生產成本反映出來。換言之，生產成本的控制能反映企業生產經營工作的效果。
會計科目
為了核算生產成本，可設定生產成本賬戶進行核算，並可以分設基本生產成本和輔助生產成本賬戶核算。製造費用在未計入各產品成本計算對象之前，應先在製造費用賬戶中進行歸集核算，然後再按一定標準分配計入各產品成本之中。本期發生的生產成本加上期初在產品成本，減去期末的產品成本，便能計算出本期完工產品成本。
會計處理
生產成本會計處理1. 不同性質企業的會計處理
農業企業進行農業生產發生的各項生產成本，可將會計科目改為“5001 農業生產成本”科目，並分別種植業、畜牧養殖業、林業和水產業確定成本核算對象（消耗性生物資產、生產性生物資產、公益性生物資產和農產品）和成本項目，進行費用的歸集和分配。
房地產開發企業可將本科目改為““5001 開發成本”科目。
2. 生產成本的主要賬務處理?
(1)工業企業發生的各項直接生產成本，借記本科目（基本生產成本、輔助生產成本），貸記“原材料”、“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。?各生產車間應負擔的製造費用，借記本科目（基本生產成本、輔助生產成本），貸記“製造費用”科目。
輔助生產車間為基本生產車間、企業管理部門和其他部門提供的勞務和產品，期（月）末按照一定的分配標準分配給各受益對象，借記本科目（基本生產成本）、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業務成本”、“在建工程”等科目，企業已經生產完成並已驗收入庫的產成品以及入庫的自製半成品，應於期（月）末，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目（基本生產成本）。
(2)農業企業生產性資產在產出農產品過程中發生的各項費用，借記“農業生產成本”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“原材料”、“應付職工薪酬”、“生產性生物資產累計折舊”等科目。農業生產過程中發生的應由農產品、消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產共同負擔的費用，借記“農業生產成本——共同費用”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“原材料”、“應付職工薪酬”、“農業生產成本”等科目。期（月）末，可按一定的分配標準對上述共同負擔的費用進行分配，借記“農業生產成本——農產品”、“消耗性生物資產”、“生產性生物資產”、“公益性生物資產”等科目，貸記“農業生產成本——共同費用”科目。?應由生產性生物資產收穫的農產品負擔費用，應當採用合理的方法在農產品各品種之間進行分配；如有尚未收穫的農產品，還應當在已收穫和尚未收穫的農產品之間進行分配。?生產性生物資產收穫的農產品驗收入庫時，按其實際成本，借記“農產品”科目，貸記本科目。
成本核算
生產成本核算成本核算就是把一定時期內企業生產經營過程中所發生的費用，按其性質和發生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內生產經營費用發生總額和分別計算出每種產品的實際成本和單位成本的管理活動。其基本任務是正確、及時地核算產品實際總成本和單位成本，提供正確的成本數據，為企業經營決策提供科學依據，並藉以考核成本計畫執行情況，綜合反映企業的生產經營管理水平。
2. 成本核算的內容
工業的生產過程，既是產品的生產過程，又是活勞動和物化勞動的消耗過程，工業企業在一定時期內(如一月、一季、一年)為進行生產活動所發生的全部費用，即用貨幣形式表現的生產耗費就是該時期的生產費用。為生產一定種類和數量的產品所支出的生產費用總和，就是產品成本。
工業企業產品生產成本(或製造成本)的構成，包括生產過程中實際消耗的直接材料、直接工資、其他直接支出和製造費用。企業行政管理部門為管理和組織經營活動所發生的各項管理費用、為籌集資金而發生的財務費用、為銷售產品而發生的銷售費用等都作為期間費用，由當期收入中得到補償，不計入產品的生產成本。產品成本是反映企業經營管理水平的一項綜合性指標，企業生產過程中各項耗費是否得到有效控制，設備利用是否充分，勞動生產率的高低、產品質量的優劣都可以通過產品成本這一指標表現出來。企業的成本核算過程，也是對產品成本的監督、管理過程，因此，企業的成本核算要適應企業管理的要求。
3. 成本核算的要求
(1)加強對生產費用的審核和控制成本核算作為成本管理的一個重要環節，首先應加強對生產費用的審核和控制，提供生產費用支出的真實資料。
(2)正確劃分費用支出界限。產品的生產成本是企業的一種費用支出，但企業發生的各項費用支出並不都屬於產品的生產成本。為了正確核算產品的生產成本，必須劃清各項費用支出的界限。
①正確劃清資本支出和收益支出的界限；
②正確劃清產品生產費用支出與期間費用支出界限；
③正確劃清各月份的費用界限；
④正確劃清各種產品的費用界限；
④正確劃清完工產品在產品的費用界限。
(3)做好各項基礎工作。產品成本核算工作較複雜，為了保證成本核算的及時和準確，必須做好各項基礎工作。
①建立和健全定額管理制度；
②建立和健全材料的計量、收發、領退和盤點制度(包括在產品盤點制度)；
③建立和健全原始記錄；
④正確確定成本核算工作的組織方式。
