會計是一個什麼系統，長期以來在我國會計界有管理論，資訊理論之爭，要研究這一問題，就必須從會計系統的內涵和外延兩方面進行探討，會計系統應是管理系統和信息系統的統一。
[關鍵字]會計系統；管理系統；信息系統
一、問題的提出
產生於二十世紀40年代的系統論，廣泛地套用於自然科學與社會科學，對會計學的發展也產生了重要影響。系統論將會計視為一個系統，從該系統的目標、要素及其結構、層次、系統的開放性等方面來構建會計體系，並研究會計系統與外部系統的聯繫以及會計系統的內部結構。系統論的引進，使會計理論研究的視野更廣闊，整體性更強，立足點更堅實。當前，將會計視為一個系統已為會計學界廣泛接受，但對會計是一個什麼系統卻爭議頗多：
1966年，美國會計學會（AAA）發表的檔案公告《會計基本理論說明書》指出：“實質地說，會計是一個信息系統。”使這個概念在國外廣為流傳。1977年，悉德尼。戴維森主編《現代會計手冊》第二版序言中第一句話為：會計是一個信息系統，它旨在向利害相關的各個方面傳輸一家企業或其他個體的富有意義的經濟信息。
1980年，餘緒纓教授在《要從發展的觀點看會計學的科學屬性》一文中提出了會計是一個信息系統的觀點。1988年，葛家澍教授在《會計學導論》中提出：“會計是旨在提高經濟效益，加強經營管理和經濟管理而在每個企業、事業、機關等單位範圍內建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。”已故楊時展教授以受託責任為出發點，認為會計的原本目的在於控制企業的經濟活動，完成企業的受託責任。他認為：“現代會計是一個以認定受託責任為目的，以決策為手段，對一個實體的經濟事項，按貨幣計量及公認原則為標準，進行分類一匯總一傳達的控制系統。”於玉林教授認為會計既提供會計信息，又利用會計信息進行經濟管理，會計是一個系統，它包括會計信息系統和會計管理系統兩個子系統。因此，他將會計系統的性質表述為：“會計系統是為了提高經濟效益，以貨幣形式為主，採用現代化的專門方法，對擴大再生產運動過程中的資金運動進行管理和核算的系統。”
限於資料和篇幅，本文僅列上述觀占。這些觀點可分為三類：信息系統論；控制系統論；包括會計管理和會計信息子系統的大系統論。由於這些觀點的提出均有其依據，各觀點代表者均為國際權威或國內知名會計學家，這些不同的認識對會計學的發展有重要的影響，它一方面豐富了會計學的內容，另一方面也給會計學的發展帶來諸多問題：如會計理論研究中會計與財務的關係，會計學科體系中管理會計，財務管理，成本會計的關係；會計實務工作中會計究竟有沒有管理職能？因此，筆者認為有必要對會計系統的內涵進行探討。
二、會計系統的內涵
筆者認為，前文所述的不同觀點的原因在於所指會計內容的差異，認識這個問題就是對會計系統的外延界定問題，外延是反映事物對象的總和，內涵是反映對象的共同屬性的總和。因此，科學地判定會計系統的內涵，首先應對會計系統的外延加以界定。會計系統的外延是反映會計對象的總和，是對會計工作範圍的總括，對會計外延的界定必須從會計實踐中得出。
1.從歷史的會計實踐看會計工作的內容：會計的產生與發展是隨著社會生產的發展和管理需要而不斷完善的。在社會生產中，會計一方面對生產過程中人力、物力的消耗以及勞動產品的數量進行記錄、計量；另一方面又要對生產過程中的耗費和勞動成果進行分析、控制和審核，以促使人們節約勞動耗費，提高經濟效益。因此，會計核算和會計管理是伴隨著會計產生而俱有的職能。只不過，限於當時的經濟發展水平和會計本身的發展水平。當時以會計核算為主，會計管理為輔。
2.從現實的會計實踐看會計工作的內容：現有的各企事業單位，會計人員進行的最基本的工作是會計核算工作。從記帳、算帳到報帳一條龍形成會計信息的信息系統，但應該看到這決不是會計工作的全部。會計在做好會計核算工作時，還應充分利用會計信息，開展會計預測，參與經營決策，嚴格會計控制，進行會計監督，檢查與分析。
3.從未來發展的會計實踐看會計工作的內容：未來社會是知識社會，信息社會，會計核算必然實現電算化。會計人員從手工核算中解放出來，會計管理工作將更加突出，這也是企業面向市場競爭的必然要求，因此未來發展的會計工作必然是管理型會計工作模式，會計核算信息化，會計信息管理化。
因此，我們認為會計系統的處延是反映會計核算工作和會計管理工作的總和。這是認識會計系統內涵的基礎。
會計系統的內涵是反映會計對象共同屬性的總和，認識會計對象的屬性應把巴握會計系統的特徵，用系統的觀點研究會計對象，它具有以下屬性：
1.整體性，恩格斯說：“系統即是一個大體系。”“會計系統的整體性是指由各部分組成的有機整體；具體來說會計系統是由會計信息系統和會計管理系統組成的大會計體系。”
2.相關性，系統的各組成部分是相互作用的。會計系統內部的信息子系統與管理子系統也是相互聯繫，相互作用的，信息是為了管理，管理需要信息。在實際工作中，會計核算工作和會計管理工作也密不可分。
3.目的性，目的性是系統所要完成的任務。這是該系統存在的原因。會計系統的目的是為了節約勞動耗費，提高經濟效益。
4.動態性，就會計系統來說，隨著經濟發展水平的變化和會計自身的發展變化。會計系統經歷著由歷史上的核算為主、管理為輔，目前的核算型向管理核算型轉變，未來發展的管理型會計系統的變化過程。
綜合以上分析，會計系統的內涵是會計核算（信息系統）和會計管理（管理系統）的總和。它具有整體性、相關性、目的性、動態性特徵。因此筆者同意於玉林教授的，觀點，認為會計系統是為了提高經濟效益，以貨幣形式為主，採用專門方法，對擴大再生產過程中的資金運動進行管理和核算的體系。
