組成
它有兩部分構成：
一是純變動製造費用效率差異，即耗費於合格品上過多的工時產生的製造費用的差異；
二是變動製造費用質量差異，即耗費於缺陷品上過多的工時產生的變動製造費用差異。
純變動製造費用效率差異=∑[（實際產量的實際工時一實際產量的標準工時）×變動製造費用預算分配率] 變動製造費用質量差異=∑[（實際產量的實際工時一實際合格品的標準工時）×變動製造費用預算分配率]
產生原因
變動製造費用效率差異是由於實際工時脫離了標準，多耗用工時導致的費用增加，因此其形成原因與直接人工效率差異相同。
計算公式
變動製造費用效率差異的計算公式為：
變動製造費用效率差異=（實際產量下實際工時－實際產量下標準工時）×變動製造費用標準分配率 式中，工時既可以是人工工時，也可以是機器工時，這取決於變動製造費用的分配方法；標準工時是指實際產量下的標準總工時。
例：某電機廠股份有限公司本月實際產量400件，使用工時890小時，實際發生變動製造費用1958元；變動製造費用標準成本4元/件，標準的變動製造費用分配率為2元/小時。
變動製造費用標準值=（400×4/2）×2=800×2=1600
變動製造費用實際值= 890×（1958/890）= 890×2.2=1958
因此，
變動製造費用效率差異（即ΔA）=（890－400×4/2）× 2=（890－800）× 2=180元
