長期投資
投資分類
企業的投資按投資的目的和投資的期限，分為短期投資和長期投資。長期投資是指不準備在一年內變現的投資。從投資的目的看，長期投資的主要目的有三：第一，為將來特定的用途積累資金，並在該資金正式運用之前進行其他短期投資，獲取收益。例如，企業為了將來歸還長期債券而建立的償債基金，其償債基金專戶存款在用於清償債務前，企業往往將其投資於有價證券或其他財產，獲取收益。第二，影響或控制其他企業的業務，以配合本身的經營。例如，為了保證企業生產所需原料、零配件、燃料、動力等的供應，或擴大企業的產品銷售，購入並長期持有相關企業一定份額的股票或債券。第三，擴大企業生產經營規模或開展多樣化經營。企業出於以上目的投資，在短期內一般都不會轉讓出去。
因此，從投資期限看，也都在一年以上。要注意的是，這裡投資的概念與企業撥付所屬分支機構資金是不同的，與企業為了將來發展業務的需要，購置企業在目前並不需要用的土地和房屋等資產也有區別。 這裡投資是指一個具有獨立法人身份的企業，將其資產投放於另一個具有獨立法人身份的企業。而企業撥付資金給所屬的不具有獨立法人身份的企業，只是企業內部資金的調撥。同樣，企業為了將來發展業務的需要，購置企業在目前並不需要的土地和房屋等資產，雖然企業以自身的名義去購置，在習慣說法上也可稱其為一項長期投資，但會計核算和會計報表上只反映為一項固定資產的添置。
長期投資的方式有股權性投資和債權性投資兩種。股權性投資有兩種形式：一是直接投資，企業以現金、固定資產、無形資產等投入其他企業，取得被投資企業的部分或全部股權；二是間接投資，企業在證券市場上購買被投資企業的部分或全部股權。債權性投資的形式主要是指購買各種債券，如國家債券、企業債券、金融債券等。
核算方法
長期股權性投資的會計核算方法有成本法與權益法兩種。
成本法下，企業對股權投資以實際投資成本入賬，以後賬上長期投資的置存價值也一直以實際投資成本反映，直至股權轉讓或出售為止；對於被投資企業在經營過程中所發生的收益或損失，不調整長期投資的賬面價值；收到發放的股利或利潤，記入"投資收益"，也不調整長期投資的賬面價值。
權益法下，企業對股權投資以實際投資成本入賬，但以後賬上長期投資賬面的置存價值則隨著被投資企業的經營成果而變動。企業按所占股權的比例，將其反映在"長期投資"和"投資收益"上，隨後，收到分得的股利，也減少長期投資的賬面價值。
由於成本法和權益法對投資損益確認的處理方法不同，從而導致在資產負債表上"長期投資"和利潤表上"投資收益"兩項目反映的數據也不同。
在西方國家，一般認為，股權投資若投資者持有股權低於被投資企業有表決權股份的20％，為非控制性和非影響性的股權，一般採用成本法核算；若投資者持有的股權占被投資企業所有表決權股份的20％～50％，為非控制性，但有重大影響的股權，一般採用權益法核算；若投資者持有股權超過被投資企業所有表決權股份的50％以上，則為控制性股權，不僅要採用權益法核算，一般還要求編制合併會計報表。但所占股權份額還不是選用會計方法的全部依據，採用成本法還是權益法，最終要看投資者對被投資企業是否擁有重大影響和實際控制權。如果投資者對被投資企業擁有重大影響和實際控制權，即使股權低於20％，也應採用權益法核算；但如果投資者對被投資企業缺乏重大影響或沒有實際控制權，即使股權占20％～50％，也應使用成本法核算。
目前，我國有關制度對成本法和權益法的選用標準有明確的規定。通常情況下，企業的持股比例是確定採用成本法還是採用權益法的主要依據。
下列情況一般採用成本法核算：
①投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。通常情況下，投資企業擁有被投資單位20%以下表決權資本的，則認為投資企業對被投資單位無控制、無共同控制或無重大影響。
②投資單位在嚴格的限制條件下經營，其向投資企業轉移資金的能力受到限制。在這種情況下，投資企業的控制和影響能力受到限制，不能按照自身的意願調度和使用資金。例如，被投資單位在國外，外匯受到所在國管制，其外匯匯出受到限制。
投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應採用權益法核算。當投資企業對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，投資企業對被投資單位的長期股權投資應中止採用權益法，改按成本法核算，這種情況包括：
①投資企業由於減少投資而對被投資企業不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對被投資單位的投資。
②被投資單位已宣告破產或依法律程式進行清理整頓。
③原採用權益法核算時被投資單位的資金轉移能力等並未受到限制，但以後由於各種原因而使被投資單位處於嚴格的各種限制條件下經營，其向投資企業轉移資金的能力受到限制。
固定資產
固定資產介紹
固定資產是企業生產經營過程中的重要勞動資料。它能夠在若干個生產經營周期中發揮作用，並保持其原有的實物形態，但其價值由於損耗而逐漸減少。這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉移到產品成本或費用中去，並在銷售收入中得到補償。
企業在生產經營過程中，並不是將所有的勞動資料全部列為固定資產。固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規定標準以上，並在使用過程中保持原來物質形態的資產，包括建築物、機器設備、運輸設備、工具器具等。現行制度規定，企業一項資產要列為固定資產，應符合以下兩個標準之一：第一，生產經營固定資產。生產經營固定資產主要包括建築物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。第二，不屬於生產經營主要設備的物品使用年限在一年以上，且單位價值較高。
資產分類
企業固定資產的種類繁多，可按不同標準對固定資產進行分類。
按經濟用途分類。固定資產按經濟用途進行分類，可以分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。生產經營用固定資產是指直接參加生產經營過程或直接服務於生產經營過程的各種建築物、機器設備、運輸設備、動力傳導設備、工具器具和管理用具等。非生產經營用固定資產是指生活福利部門等非生產經營部門使用的房屋、器具以及職工住宅等。
按使用情況分類。固定資產按使用情況分類，可以分為使用中固定資產、未使用固定資產和不需用固定資產。
按所有權分類。固定資產按所有權進行分類，可以分為自有固定資產和融資租入固定資產。
自有固定資產是指企業擁有所有權的各種固定資產。
融資租入固定資產是指企業在租賃期間不擁有所有權但擁有實質控制權的各種固定資產。
資產負債表中，為了全面反映企業固定資產的狀況，是分別按固定資產原價與淨值、固定資產清理、工程物資、在建工程等項目列示的。
①固定資產原價、淨值與累計折舊。固定資產原價，又稱為固定資產原始價值，指企業在取得某項固定資產時所發生的全部耗費的貨幣表現。企業採用不同方式購建的固定資產，其原值的構成有所不同。一般來說，企業從外部取得的固定資產，其原值中包括固定資產的買價（含增值稅）、運輸途中發生的各種包裝費、運雜費以及在使用前發生的各種安裝調試費；企業自行建造的固定資產，其原值中包括建造過程中發生的全部耗費。
資產負債表中不論固定資產的新舊程度如何，仍要列示其原價，是因為固定資產的價值隨著企業生產經營過程的進行逐步轉移，使固定資產的置存價值逐漸減少，但其使用價值基本不變，固定資產原價可以反映企業固定資產規模和生產能力，便於分析投資效果和固定資產利用效率。
固定資產的重置價值也稱為重置完全價值，是指企業在當前的條件下，重新購置同樣全新的固定資產所需的全部耗費的貨幣表現。重置價值的構成內容與原值的構成內容相同。
固定資產淨值又稱固定資產折余價值，是固定資產原值減去累計折舊後的餘額。固定資產淨值，反映了企業固定資產的未損耗價值，將其與固定資產原值比較，可以看出固定資產的新舊程度。
固定資產在使用過程中因損耗而逐漸減少的價值稱為固定資產折舊。固定資產折舊是固定資產價值損耗轉移的補償尺度。"累計折舊"項目反映了現有固定資產已損耗的價值總和。資產負債表中，累計折舊是固定資產原價的抵減項目，列示為：固定資產原價4900000減：累計折舊330000固定資產淨值4570000固定資產折舊額的計算，我國以往一般採用年限平均法（直線法）或者工作量法（產量法）計算。現行制度規定，如符合有關規定，也可用加速折舊法。採用年限平均法與採用加速折舊法，在各期計提的折舊費會不一樣，從而會影響到當期損益。因此，在閱讀和分析會計報表時，對企業的折舊方法的變更，以及不同企業比較時，折舊方法是否一致，均要予以注意。
此外，還要注意的是，資產負債表中固定資產原價和累計折舊金額還包括了融資租入固定資產的數額。企業融資租入的固定資產在有關契約完成之前，產權不屬企業所有。為了反映融資租入固定資產的數額，分析企業資產的狀況，資產負債表下的補充資料還列示了"融資租入固定資產原價"項目。
②固定資產清理。固定資產清理項目反映企業固定資產因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的淨值，以及固定資產清理過程中所發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。該科目借方登記清理過程中發生的各項費用，包括轉入清理過程的固定資產淨值、清理過程中發生的清理費用以及銷售不動產等應交納的稅金；貸方登記清理過程中發生的各項收入，包括轉讓收入、殘料收入以及應向保險公司或有關責任者收取的賠款等。該科目貸方發生額大於借方發生額的差額，為清理過程中發生的淨收益，應作為"營業外收入"從該科目借方轉出。反之，則為清理過程中發生的淨損失，應作為"營業外支出"從該科目的貸方轉出。經過上述結轉後。該科目應無餘額。
③在建工程。在建工程是企業進行的與固定資產有關的各項工程，包括固定資產新建工程、改擴建工程、大修理工程等。資產負債表中的在建工程項目，反映企業期末各項未完工程的實際支出和尚未使用的工程物資的實際成本，反映了企業固定資產新建、改擴建、更新改造、大修理等情況和規模。資產負債表中的"在建工程"金額包括了交付安裝的設備價值，未完建築安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出，預付承包工程的價款，已經建築安裝完畢但尚未交付使用的建築安裝工程成本等。
④工程物資。工程物資核算企業自營工程用於在建工程的各項物資的實際成本。
無形資產
無形資產介紹
無形資產是指企業長期使用而沒有實物形態，且為企業帶來多少經濟利益具有較大不確定性的經濟資源。一般來說，只有同時具有以下特徵的經濟資源才能確認為無形資產。
①無實體性。無形資產沒有實物形態。這一特徵，主要是與固定資產等具有實物形態的資產相對而言的。但是，需要指出的是，沒有實物形態並不是無形資產獨有的特性，其他許多資產也不具有實物形態，如應收賬款、對外投資等。
②長期性。無形資產應能在較長時期內供企業所使用，一般來說，使用年限應在一年以上。這一特徵，主要是與應收賬款等沒有實物形態的流動資產相對而言的。但是，需要指出的是，能在較長時期內供企業使用也不是無形資產的獨有特徵，其他許多資產也能在較長時期內供企業使用，如長期投資等。
③不確定性。無形資產能為企業帶來多少未來的經濟利益具有較大的不確定性。當代科學技術的迅猛發展，使得許多無形資產的經濟壽命難以準確地預計，因而也使得無形資產能為企業帶來多少未來的經濟利益難以準確地預計。這一特徵，主要是與長期投資等既沒有實物形態又能在較長時期內供企業使用的資產相對而言的。
無形資產分類
無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽、特許經營權等。專利權是國家依法授予專利發明人對某一產品的造型、配方、結構、製造工藝和流程在一定期限內製造、出售或使用其發明的特殊權利。非專利技術或專有技術，是指那些沒有申請專利的，公眾不知道的生產某種產品或採用某種流程或對某項工藝技術所需要的知識、經驗、技術的總稱，包括各種設計資料、圖紙數據、技術規範、材料配方或經營管理等技術資料，也包括專家、技術人員、其他職工掌握的不成文的經驗、知識和技巧。商標權是指將商標向政府登記而獲得可以在規定期限內獨占地、排他地在商品上使用特定的名稱或圖案的特殊權利。著作權，亦稱著作權，是指文學、藝術、科學作品的作者依法對他的作品享有的一系列的專門權利。土地使用權是企業按照國家規定取得的在若干年內使用土地的權利。特許經營權是指由政府特許或由一個企業出讓給另一個企業的從事某項業務或產品生產或銷售的專營權。商譽是指企業由於地理位置優越、信譽較好、生產技術先進、經營有方、歷史悠久、經驗豐富或產品有特色等原因而在經營上能獲取超額利潤的一種能力。
無形資產特徵
了解無形資產的特徵，對於理解資產負債表中無形資產項目及其金額的經濟含義是很有用的。會計核算上，對所有者投入的無形資產是按其估計的經濟價值入賬的，但對於企業內部自行開發或生成的，在賬上反映的金額則很少或者不反映。同時由於無形資產所提供經濟利益的不確定性，無形資產項目的金額往往不能全面反映企業無形資產的經濟價值和潛力。因而在評價企業的盈利能力時，如對企業的無形資產狀況沒有較清楚的了解，對該項目數據的利用應持謹慎態度。此外，無形資產不容易變現的特點，在評價企業的長期負債償債能力時，對該項目數據也應持謹慎態度。無形資產與固定資產相似，其價值應在規定期限內攤銷。資產負債表中無形資產的金額是無形資產的攤余價值。
無形資產計價入賬後，一般應從開始受益之日起，在一定期間內平均攤銷，計入管理費用。無形資產的攤銷年限，一般按下列原則確定：①法律、契約或企業申請書分別規定了有效期限和受益年限的，以法定有效期限、契約或企業申請書中規定的受益年限中較短者為上限。
②法律規定了有效期限，而契約或企業申請書中未規定受益期限，以法定有效期限為上限。
③法律未規定有效期限，而契約或企業申請書中規定了受益期限，以契約或企業申請書中規定的受益期限為上限。
④法律、契約或企業申請書均未規定有效期限和受益年限的，以10年為上限。
其它資產
其他長期資產是指不能或未包括在前述各項長期資產中的其他資產，例如特種儲備物資、銀行凍結存款、凍結物資、涉及訴訟中的財產。
特種儲備物資是指國有企業經國家批准儲備的、具有專門用途、不參加企業生產經營周轉的特種物資，是一種企業由於具有某種儲藏條件而代為國家儲備的物資。一般來說，特種儲備物資不屬於企業的資產，企業不擁有其所有權，但負有保管的責任。
在資產負債表上，"特種儲備物資"和"特種儲備資金"有兩種表示方法：①表內列示法。將"特種儲備物資"科目的期末餘額列為其他資產；"特種儲備資金"科目的期末餘額列為其他負債。這種列示方法可以在表內反映特種儲備物資的數額，但會使企業資產、負債虛增。②表外列示法。資產負債表內既不反映特種儲備物資，也不反映特種儲備資金，而是在附註中將特種儲備物資的數額加以揭示。這種列示方法可以在資產負債表上反映企業資產的實際數額，但不能在表上直接反映特種儲備物資的情況。如果"特種儲備物資"科目的餘額與"特種儲備資金"科目的餘額不一致，則不能採用表外列示法。
遞延稅款
長期待攤費用(遞延稅款)是指不能全部計入當期損益，應當在以後年度內分期攤銷的各項費用。長期待攤費用項目反映企業尚未攤銷的開辦費、租入固定資產改良及大修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。開辦費是指企業在籌建期間發生的費用，包括籌建期間人員的工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、註冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益、利息等其他支出。租入固定資產改良支出是企業在租入的固定資產上進行能增加固定資產的使用效能或延長其使用壽命的改裝、翻修、改建等改良工程的支出，如門面裝修、室內裝飾等。
企業在確認長期待攤費用時，一般應考慮兩個條件：①受益期間在一年以上。在這種情況下，將支出計入長期待攤費用，符合權責發生制原則和配比原則。②未來會計期間獲得的收益能夠抵補分期攤銷的支出。如果預計未來會計期間獲得的收益不能抵補分攤的支出，按照謹慎性原則，可以將當期發生的支出全部計入當期損益。
購置
長期資產的成本包括為將該資產購置到位並達到可以使用狀態的所有合理、必需的開支。因此，長期資產的成本可能包括很多附加成本。比如說，這些附加成本包括除購買價格以外的銷售稅、運輸費和安裝調試費等。
但只有合理和必需的成本才能被包括進來。假設一台機器在卸貨時跌落並損壞，修理該破損的成本不應被確認為當期費用，也不加在機器成本內。雖然修理這台機器是必需的，但機器的跌落損壞卻不是必然的，它只是使修理成為必需。
公司購買長期資產時經常使用分期付款方式或使用遠期應付票據。在資產己安裝完畢可以投入使用後，利息支出被記作費用，而不是該資產成本的組成部分但如果公司購建長期資產自用，購建期的利息支出被視為該資產成本的一部分。
資產折舊
有形長期資產，除了土地，對公司只有一定年限的使用價值。在會計上，折舊是將有形長期資產的成本在該資產提供服務的期間內分配到各期費用。簡言之，折舊的基本目的是實現配比原則—即從一個會計年度的收益中扣減掉為實現收益而付出的商品或服務的成本。
在這章的前面，我們將運物卡車該項資產看作該卡車被持有和使用期間所得到的一系列運輸服務。這輛卡車的成本在一開始被記入資產賬戶，因為購買這些運輸服務將使將來若干會計年度受益。然而，當這些服務被消費時，卡車的成本也逐漸通過折舊從資產負債表上消除而進入費用賬戶。
1.拆舊賬戶處理
記錄折舊的會計分錄包括借記折舊費賬戶和貸記累計折舊賬戶，分錄的貸記方將預計在當年消費了的那部分資產的成本從資產負債表中消除。分錄的借記方將已使用了的成本部分分配到費用賬戶。
不同的應計提折舊的資產，如：廠房、運輸工具和辦公設備等、設有獨立的折舊費和累計折舊賬戶。這些分立的賬戶幫助會計人員獨立核算不同企業行為的成本，如生產、銷售和管理等。
資產負債表中固定資產以賬面淨值（實際值）列示。固定資產的賬面淨值是它的成本價減相對應的累計折舊。累計折舊是一個資產對沖賬戶，代表該項資產成本中已被分配到費用賬戶的那部分。因此，賬面淨值代表該資產成本中將在未來會計年度被分配到費用賬戶的那部分。
2計算折舊的方法
不同公司可以選擇不同的折舊方法。通用會計準則只規定了選用的折舊方法必須將成本在資產使用年限內進行合理、系統的分配.
直線折舊法在資產使用年限內將等額折舊費用分配到每一年度。其他折舊方法大部分是各種加速折舊法。“加速折舊，一詞意味著在資產使用年限內的早期確認較大的折舊金額，以後年度確認遞減的折舊金額。然而，在資產的整個使用年限內，直線折舊法和加速折舊法確認的折舊總額是相同的。
在本章中．我們將演示並講解直線折舊法和最常用的加速折舊法—雙倍餘額遞減法。講解折舊法的例子是以下列數據為基礎的1月2日BJ公司購買一輛新的運物卡車。計算年折舊額所需的數據和假設如下：
成本17 000
預計殘值2 000
預計使用年限5年
(1)直線折舊法。在直線折舊法下，年折舊額是用資產成本減去預計殘值得出的可折舊金額，再除以預計使用年限計算出來的。用例中的數據，直線折舊法下年折舊率計算如下：
（成本—預計殘值）/預計使用年限=(17000美元-2000美元）/ 5年=3 000美元／年
在實踐中，如果殘值金額預計不大，通常被忽略。通常，建築物、辦公設備、家具、裝修和特殊用途的設備一般被認為不具有多少殘值。相反，如交通工具、飛機和計算機系統等資產通常被認為有較大金額的殘值。
通常將某項資產每年可以註銷掉的部分列為該項資產可供折舊金額的一個固定比例會比較方便，這個比例叫折舊率。當使用直線折舊法時,折舊率可以簡單地用1除以資產年限得到。我們例中的運輸卡車有5年預計使用年限所以每年的折舊費是可供折舊金額的1/5,或20%。同樣地，壽命為10年的資產折舊率為1/10，或10%壽命8年的資產折舊率為1/8，或12.5%。
當資產在一個會計期間的中期買入，並沒有必要將折舊精確計算到最近的天或星期。一個最廣為使用的計算非全年折舊的辦法是將計算精確到月份。
(2）雙倍餘額遞減法。至今最為廣泛使用的加速折舊法叫雙倍餘額遞減法使用雙倍餘額遞減法時，加速折舊率計算為直線折舊率的一定比例。年折舊費就用這個加速折舊率乘以待折舊成本（即當時的賬面淨值）得出。該計算演示如下：
折舊費=剩餘賬面淨值加速折舊率
3不同折舊方法的差異
使用直線折舊法會使公司報告比使用加速折舊法更高的利潤。但該公司確實是在使用直線折舊法時比使用加速折舊法時更盈利嗎？答案當然是否定的。折舊—不管它怎么計算—僅只是一個估計。這個估計金額對企業真實財務狀況沒有任何影響。
因此，財務報表中使用加速折舊法的企業僅僅是在計算淨收益時比使用直線折舊法的企業更保守一點而已。但是，使用加速折舊法在所得稅方面的好處卻是真實的。加速折舊法比直線折舊法加大了折舊費的計提．因而減小了報告淨收益。因此它至少推延了稅金的交納。
儘管企業可以選擇不同的折舊方法，但都必須符合一貫性原則該原則意即公司在計算任一長期資產每年的折舊費時不能隨意改變折舊方法。但公司管理階層有權選擇不同的折舊方法計算不同資產的折舊。
