必要性
生產過程
成本動因傳統的成本系統通過假定數量是惟一的成本動因而過分簡化了成
本的產生過程。在生產單一產品的企業里,生產的數量可通過產生的單位數來計算；而生產多種產品的企業中,直接人工小時或直接人工金額,甚至機器小時數則通常被用作單位數的替代品。隨著技術產業的不斷發展，使得折舊費、維修、動力等費用由製造成本變成了製造費用。顯然,這種情況下“驅動”製造費用將導致不準確的產品成本計算,而將數量動因擴展為一系列更為複雜的成本動因,使得生產成本組成項目“各得其所”的使用不同的動因,則無疑將改善製作費用分配,近而導致更為準確的產品成本計算。使得傳統的對“期間費用”作一次性扣除,而不加分配的作法成為歷史。確認成本動因的必要性還表現在,它會幫助我們清晰的看出哪些產品利潤較高,哪些產品處在微利和保本狀態。而這一點在傳統成本計算法下卻是不易覺察到的,成本動因的確定有助於企業有效降低成本。
成本動因概念的引起對成本性態劃分的影響
傳統的成本系統根據各項成本與數量,將成本劃成為固定成本、變動成本和半變動成本三種。這樣的處理方式忽視了成本還可以隨著數量以外的因素而變動,即成本的可變性觀念。事實上,成本形態是由成本動因所支配的,要把各種費用分配到不同的產品上去,首先要了解成本性態,以便識別出恰當的成本動因。按照這種觀念,成本可劃分為短期變動成本和長期變動成本。短期變動成本即原來的變動成本,它隨產品的產生數量成比例變動,對它應該利用“與數量相關的成本動因”；長期變動成本則以作業為基礎,它隨作業消耗量的變動而變動,對它應該利用“與作業相關的成本動因”。須指出的是,長期變動成本的變動與作業量的變動並不是同步進行的,兩者之間往往存在著一個時間差,即本期作業量的增減並不一定會立即引起本期的長期變動成本的相應變化,其影響可能要到下一期或更長一段時間之後才能顯示出來。如產品批次計畫一旦制定下來,即便企業決定減少本期的生產批次,但已經發生的生產批次計畫指定成本並不會馬上減少,需要分攤到各個產品批次中去。正是由於長期變動成本的這一特點,傳統上常把這部分成本視為固定成本。而該“制度”把長期變動成本與短期變動成本區別的較為清楚。
