概述
綜合收益的組成部分。第6號財務會計概念公告認為：“雖然綜合收益中各種來源的現金是同質的，但它們卻可能在穩定性、風險性和可預測性上有所不同。就是說，各種來源的綜合收益特徵可能彼此懸殊，這表明需要綜合收益的各種組成內容的信息”。FASB將綜合收益分為基本組成部分和中介組成部分。前者包括收入、費用、利得和損失。收入和費用主要產生於核心交易和事項，受管理當局控制;利得和損失是邊緣性或偶發性交易以及其他事項和情況的結果，基本不受管理當局控制。後者包括毛利額、稅前經常性收益、經常性經營收益、盈利、淨收益等。後兩者是其中最重要的部分。盈利和淨收益的關係為：盈利＋前期會計調整項目的累計影響=淨收益 。
產生背景
綜合收益傳統會計收益的報告模式是以實際交易為基礎，以收益實現原則、歷史成本原則、配比原則為規範的。儘管傳統會計收益客觀、可檢驗和謹慎，但卻是許多人為規則的產物。因此，一直受到眾多批評。表現在：（1）堅持收益確定的實現原則，使計算的收益並非企業的全部收益，即未包括未實現的持產損益；（2）以現時價格計量收入、以歷史成本計量費用，使成本未能得到真正回收，造成虛盈實虧；（3）歷史成本計價使資產負債表所反映的資產僅是過去未分攤資產成本的餘額，使資產負債表失去了意義；（4）穩健原則和配比原則都基於主觀因素，使計量結果缺乏可比性。配比原則還使得資產負債表出現了遞延借項和遞延貸項等模糊概念。
（二）會計目標的變化
20世紀九十年代以來,隨著會計目標由受託責任觀向決策有用觀轉移,以及企業面臨的經濟環境日趨多變和企業的經營活動日益複雜，傳統的會計確認標準受到猛烈衝擊,傳統的財務報表已不能反映企業真實的財務狀況和經營成果,會計計量出現了以公允價值替代歷史成本計量基礎的趨勢。由於受傳統收益確定模式的制約,許多未實現已確定收益只能繞過收益表直接進入資產負債表。這些做法使收益的透明性大受影響,降低了財務業績信息的有用性。
為了實現決策有用性的會計目標及克服傳統會計收益報告模式的缺陷，許多國家及國際會計準則委員會紛紛推出“第二業績報表”。改革傳統的收益確定模式，報告綜合收益,已成為當前會計改革的迫切要求。
收益確認
綜合收益由於綜合收益和淨收益的確認標準不同，使某些項目可以計入綜合收益，卻不能計入淨收益。這些項目就叫做其他綜合收益項目，指一些已確認未實現的利得和損失，包括外幣折算調整、最小退休金負債調整、債務和權益證券的未實現利得和損失、避險的衍生金融工具的公允價值變動等等。綜合收益和淨收益的關係是：綜合收益=淨收益＋其他綜合收益項目
收益計量
FASB定義的綜合收益和淨收益實質上是兩種不同的業績計量。淨收益在計量某一時期已確認且已實現的全部淨資產價值變動，而綜合收益旨在計量某一時期已確認（包括已實現和未實現的）的全部淨資產價值變動。由於綜合收益被定義為一定期間淨資產的變動，因此綜合收益的計量取決於資產、負債的計量。綜合收益與淨收益的根本區別在於，綜合收益要求確認其他綜合收益項目，即未實現的利得和損失。這些項目都是由於脫離歷史成本計量而採用（或部分採用）現行價值計量形成的。而這種脫離不可能發生在初始確認階段。在那裡，歷史成本和現行價值的計量結果往往是相同的（儘管計量屬性不同）。這種脫離只可能發生在再確認階段。在那裡，現行價值與歷史成本的計量結果就往往不同的。如果這種變動符合上述綜合收益的確認標準，其結果就必然產生未實現的利得和損失。
理論基礎
綜合收益（二）綜合收益是收入費用觀向資產負債觀發展的要求。從綜合收益定義可知，綜合收益是某個體在報告期內除與業主間的交易外企業全部淨資產的變化。綜合收益採用資產負債觀，其計量直接取決於資產和負債的計量。
（三）綜合收益符合損益滿計觀的要求。無論本期營業觀還是損益滿計觀，都是針對已確認且已實現的淨資產價值變動的，而綜合收益中的其他綜合收益項目屬於已確認未實現的淨資產價值變動。對於後者，本期營業觀和損益滿計觀原來都未包括，而現在，要讓兩者都來考慮。顯然按本期營業觀，這些未實現項目是非營業項目，不能計入當期收益，即本期營業觀仍不包括其他綜合收益項目；而按損益滿計觀，所有收入、費用、利得、損失都應計入當期損益，而不能直接計入所有者權益，即損益滿計觀將包括其他綜合收益項目。所以說，綜合收益符合損益滿計觀的要求。
（四）綜合收益符合財務資本保持理論。真正意義上的實質資本保持理論要求，所有資產負債(包括流動和非流動的)的價格變動所產生的利得和損失都計入權益；真正意義上的財務資本保持理論要求，所有資產負債(包括流動和非流動的)的價格變動所產生的利得和損失都計入收益。可見，綜合收益符合財務資本保持理論。
（五）綜合收益能有效改善財務報表之間的勾稽關係。現有三張主要的財務報表兩兩之間有一定的勾稽關係，但資產負債表與收益表之間、收益表與現金流量表之間的勾稽關係不夠完善。雖然美國、英國和IASC都已決定採用資產負債觀計量收益，但涉及到資產負債未實現的價值變動時，便都轉向了收入費用觀，將許多項目計入了資產負債表的權益部分。這種資產負債觀的不完全採用，導致了綜合收益的內容被人為地分置於資產負債表和收益表中以及兩表間“不清潔的”勾稽。真正堅持資產負債觀，就必然要將所有資產負債的價值變動歸結在綜合收益中，然後由綜合收益統一結轉到留存收益部分，這樣才是資產負債表和收益表之間的清潔的勾稽。
“淨收益＋調整項目=經營活動中的現金流量”這一現行收益表與現金流量表的勾稽關係並不理想，因為權責發生制下的淨收益不僅包括經營活動收益，也包括投資和籌資活動收益，只反映淨收益與經營活動中的現金淨流量的差異沒有太大意義。另外，上述淨收益均只包括了這三方面的已實現的收益，未包括這三方面未實現的收益，也就是說，這裡的淨收益只是傳統會計收益，不是綜合收益。如果把綜合收益集中反映在收益表中，並與來自於三種活動的現金淨流量相對應，則可產生下面最全面、最完善的勾稽關係: 綜合收益＋調整項目=(所有活動的)現金淨流量。
啟示意義
綜合收益2、在收益內容上，堅持損益滿計觀與當期營業觀的統一，構建二層次收益概念。運用總括的收益概念全面反映企業淨資產的變動，運用盈利反映其業績。
3、在收益確定上，堅持資產負債法與收入費用法的統一。運用資產負債法反映企業綜合收益的總額，運用收入費用法反映綜合收益的變化原因與項目構成。
4、以收益概念為基礎，構建動態要素體系。按引起收益變化因素、風險性和可預測性等特徵的差異，設計收益構成項目，進而演繹出相應動態要素，實現動態要素間邏輯上的一致性。消除中國企業會計準則中收入、費用、利潤概念之間的矛盾。
