貢獻分析

貢獻分析

貢獻分析,經濟學專有名詞。貢獻等於由決策引起的增量收入減去由決策引起的增量成本,即等於由決策引起的增量利潤。

貢獻分析

一,貢獻的概念
貢獻等於由決策引起的增量收入減去由決策引起的增量成本,即等於由決策引起的增量利潤.
Δπ=ΔR-ΔC
貢獻分析法實質上是增量分析法.有貢獻,說明這一決策能使利潤增加,因而方案是可以接受的.
當有兩個以上的方案進行比較時,它們的貢獻是正值.那么,貢獻大的方案就是較優的方案.
如果ΔR>ΔC→這一方案會導致總利潤的增加,可以接受;
如果ΔR<ΔC→這一方案會導致總利潤的減少,不予接受.
必須注意:用貢獻分析法進行決策分析時,不必考慮固定成本的大小.因為固定成本不受決策的影響,屬於沉沒成本.如果產品的價格不變,增加單位產量的增量收入就等於價格,增加單位產量的增量成本就等於變動成本.此時,增加單位產量的貢獻就等於價格減去單位變動成本(即MI=P-CV).
由於貢獻可以用來補償固定成本和提供利潤,貢獻也被稱為是"對固定成本和利潤的貢獻"(M=F+π).有時,也稱為"利潤貢獻".
二,套用舉例
1,自製還是外購
例:大昌公司是一家製造電動工具(如電鑽,電鋸,電動篩沙機)的公司.所有這些工具都需要同樣的滾動軸承,這種滾動軸承都可以由自己的軸承車間來生產.去年這個車間的有關數據如下表所示:
全部產量 單位產品
直接材料(元) 38640 0.56
直接人工(元) 126390 1.81
分攤的間接費用(元) 252780 3.63
合 計 417810 6.00
生產的軸承數(個) 69635
需求估計表明,明年公司應當適當擴大電動工具的生產,從而需要再增加7500個軸承.這批軸承如果自製,直接人工費要增加15%,全部材料費用要增加12%,但不需要增加投資,因為軸承車間的設備能力有富餘.不過,這批軸承也可以外購.如果外購,單價是4元.問:大昌公司是自製還是外購這批要增加的軸承
間接費用:指產品成本中的固定費用(即不變成本),它包括租金,利息,保養費,折舊費,管理人員工資及企業管理費等.
直接費用:指產品工廠成本中的變動費用(即變動成本),包括直接原材料和燃料費用,生產工人工資以及製造費(相當於車間經費)中的變動費用部分.
解:比較兩個方案的增量成本,看看哪個方案的增量成本低.
自製方案的增量成本:
15%×126390+12%×38640=23596(元)
外購方案的增量成本:
4×7500=30000(元)
30000-23596=6404(元),即自製方案比外購方案可節省6404元,所以,自製方案較優.本例因兩個方案的銷售收入相同,所以不需要計算增量收入.
2,要不要接受訂貨
例:某公司生產各種計算器,一直通過它自己的銷售網進行銷售.最近有一家大型百貨商店願意按每台8元的單價向它購買20000台X1—9型的計算器.該公司現在每年生產x1—9型160000台,如果這種型號的計算器再多生產20000台,就要減少生產更先進的X2—7型計算器5000台.與這兩個型號有關的成本,價格數據如下表所示(單位:元).
X1—9型 X2—7型
材料費 1.65 1.87
直接人工 2.32 3.02
變動間接費用 1.03 1.11
固定間接費用 5.00 6.00
利 潤 2.00 2.40
批發價格 12.00 14.40
該公司很想接受百貨商店的這筆訂貨,但又不太願意按8元的單價出售(因為在正常情況下,這種計算器的批發價是12元).可是,百貨商店則堅持只能按8元單價購買.問:該儀器公司要不要接受這筆訂貨
解:這個題有兩種解法.一是使用機會成本的概念;一是計算總增量成本和總增量收入,而不使用機會成本概念.
解法一:如果接受訂貨,就要減少生產X2—7型計算器5000台,因而,就要放棄這部分貢獻.所以,這部分貢獻是接受訂貨的機會成本.
5000台X2—7型計算器的貢獻為:(6+2.4)×5000=42000(元)
20000台X1—9型計算器的增量成本為:
(1.65+2.32+1.03)×20000+42000=142000(元)
20000台X1—9型計算器的增量收入為:8×20000=160000(元)
所以,如接受訂貨,可得利潤貢獻為:160000-142000=18000(元)
可見,增產20000台X1—9型計算器,按8元價格賣給百貨商店的方案可多得利潤18000元,所以是較優方案.
或者,若接受訂貨:
增量收入:X1-9型(8×20000) 160000(元)
增量成本:
變動成本(X1-9型 5×20000) 100000(元)
機會成本(X2-7型 8.4×5000) 42000(元)
總計: 142000(元)
利潤貢獻: 18000(元)
利潤貢獻為正值,應接受訂貨.
或者,如果接接受20000台X1-9型計算器的訂貨:
貢獻 = 20000 × 【 8 -( 1.65+2.32+1.03)】
- 5000 × 【14. 40 -( 1.87+3.02+1.11)】 = 18000(元)
解法二:增產20000台X1—9型和減產5000台X2—7型計算器的總增量成本為:
(1.65+2.32+1.03)×20000 -(1.87+3.02+1.11)×5000=70000(元)
增產20000台X1—9型計算器和減產5000X2—7型計算器的總增量收入為:
8×20000-14.4×5000=88000(元)
所以,總的利潤貢獻為:88000-70000=18000(元)
可見,增產20000台X1—9型計算器,同時減產5000台X2—7型計算器的方案是較優方案.
3,怎樣分配薄弱環節設備的生產任務
例:假定某企業生產五種產品,這五種產品都要使用車床,車床在這個企業是薄弱環節,其中任何一種產品生產多了,就會擠掉其它產品的生產.這個企業各種產品所能提供的貢獻如下表所示(單位:元).
問:如何分配車床,即各種產品各生產多少,才能使企業的貢獻最多
產品 價格 變動成本 單位產品貢獻 所需車床工時數
A 15 10.00 5.00 1.0
B 14 8.00 6.00 1.5
C 13 9.00 4.00 0.67
D 12 7.50 4.50 0.5
E 6 2.50 3.50 0.25
解:先求出車床單位工時的貢獻如下:
產品 車床單位工時的貢獻(元)
A 5
B 4
C 6
D 9
E 14
按照車床單位工時的貢獻大小,產品E的貢獻最大,其次相繼為產品D,C,A,B.最合理的產品組合方案就應按此順序來安排.
4,有限資源的合理利用.
例:大陸紡紗公司已經試驗成功,可以用一種新的人造纖維紡出三種紗,其型號分別為:25PAG,40PAG,50PAG.這種新的人造纖維是由另一家人造纖維公司生產的,產量有限,對所有顧客只能實行限量供應,對大陸紡紗公司的供應量限定為每月3000公斤.大陸紡紗公司生產這三種紗的成本和利潤數據如下表所示.
項目
25PAG
40PAG
50PAG
單位產量原料消耗(公斤)
單位成本(元)
原料
人工
間接費用(其中50%為變動費用,50%為固定費用)
合計(元)
銷售價格(元)
利潤(元)
4
3.20
0.25
0.30
3.75
4.60
0.85
2.5
2.00
0.30
0.40
2.70
3.20
0.50
2
1.60
0.40
0.50
2.50
2.85
0.35
假定25PAG的最大銷售量為500單位,40PAG的的最大銷售量為700單位, 50PAG的的最大銷售量為800單位,問:大陸紡紗公司最優的產品方案應如何確定
解:先算出每種產品的單位利潤,單位貢獻和方位原料貢獻(本例中原料來源有限,是生產中的"瓶頸").
項目
25PAG
40PAG
50PAG
單位產品利潤
單位產品貢獻
(=單位固定成本+單位利潤)
單位原料貢獻
(=單位產品貢獻÷原料消耗定額)
0.85
1.00
(0.15+0.85)
0.25
(1.00÷4)
0.50
0.70
(0.20+0.50)
0.28
(0.70÷2.5)
0.35
0.60
(0.25+0.35)
0.30
(0.60÷2)
從以上數據中看到,單位產品利潤最高的產品是25PAG,單位產品貢獻最多的產品也是25PAG.但由於原料是薄弱環節,能使企業獲利最多的產品,應是單位原料所能提供貢獻最大的產品50PAG,其單位原料貢獻為0.30元/公斤,次多的是40PAG,0.28元/公斤,獲利最少的是25PAG,0.25元/公斤.驗證如下:
如把所有原料分別用於各種產品,可分別算得總貢獻如下:
總貢獻=單位產品貢獻×產量
用於25PAG:總貢獻=1.00×(3000÷4)=750(元)
用於40PAG:總貢獻=0.70×(3000÷2.5)=840(元)
用於50PAG:總貢獻=0.60×(3000÷2)=900(元)
可見,50PAG貢獻最大為900元,是企業獲利最多的產品,40PAG貢獻次多為840元,25PAG貢獻最小為750元,是獲利最小的產品.因此,原料分配就應 案此先後順序進行.
由於25PAG的最大銷售量為500單位,它需要使用原料2000公斤(4×500);40PAG的最大銷售量為700單位,它需要使用原料1750公斤(2.5×700);50PAG的最大銷售量為800單位,它需要使用原料1600公斤(2×800).
根據這種情況,企業的3000公斤原料,應把1600公斤優先用於生產50PAG800單位,剩下1400公斤用於生產40PAG560單位(1400÷2.5),不生產25PAG產品.

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