有價證券審計的主要內容
其主要審查內容包括:1.審查企業單位擁有的有價證券的取得是否合法,有價金額是否真實、正確。
2.審查企業的有價證券收益及其處理是否正確。
3.審查企業的有價證券的交易是否合法,交易發生的盈虧及其處理是否正確。
4.審查企業的有價證券核算制度是否健全,增減變動手續是否齊全,有價證券明細帳簿記錄是否符合規定,帳面結存有價證券金額與實存數和會計報表數是否一致。
證券交易最初出現於16世紀比利時的安特衛普,到18世紀至19世紀,世界證券交易場所的中心轉移到英國倫敦。現代證券交易所以美國紐約和英國倫敦為最大。隨著有價證券市場交易的出現,有價證券審計便開始發展起來。
有價證券審計的目標
審計人員實施有價證券審計的目標主要是:1.研究和評價有價證券及有價證券收益有無妥善的內部控制。
2.確定有價證券是否為客戶企業的財產。
3.確定有價證券及其收益在客戶企業財務報表上的表達是否公允。
良好的有價證券的內部控制應達到:
1.明確規定有價證券的購置、出售和保管各自的責任或工作範圍,同時,授權不同的人分別負責這幾項工作。
2.會計部門有充分的關於有價證券及其收益的各種記錄。如證券名稱、票面價值或每股金額、證券號碼、股權、取得日期,經紀人姓名、購買成本、收入的利息或股息等等。負責記錄的人不得接觸有價證券。
3.所購買的有價證券均以公司名義進行登記,並存放在安全的地方。
4.定期由內部審計人員或其它負責有價證券的購買、出售和保管以外的人對有價證券進行實地清點,並與會計記錄進行比較。
有價證券審計的程式
有價證券的審計程式:(一)研究和評價有價證券的內部控制
1.編寫有價證券內部控制說明書,並對系統進行穿行測試。
2.審核內部審計人員對有價證券實施定期審計後編寫的審計報告。在大企業中,內部審計人員往往要對有價證券進行突襲清點,並對有價證券實施常年的定期審計。內審完畢後,需編寫內審報告。審計人員應對內審報告進行審核,並將審核結果作為評價企業內部控制的重要內容。
3.審核客戶企業主管人員編制的有價證券交易月報。在大企業里,財務主任往往要向董事會、投資委員會提交月報,報告有關月初擁有的有價證券,本期有價證券的買賣及其利息或股利收益、月末擁有的有價證券等方面的情況。審計人員應對這一月報進行審核,並將其作為評價企業有價證券內部控制的重要方面。
4.評價有價證券的內部控制。審計人員應根據以上對有價證券內部控制的研究的檢測,對有價證券內部控制的強弱部分作出評價,提出改進建議,並將改進建議以管理信函的方式及時通知客戶。
(二)有價證券交易和年終餘額的真確性抽查
1.索取或編制證券投資帳戶及有關的收益帳戶的分析表。分析表的內容包括期初、期末餘額及本年度有價證券的交易變動,本年度有價證券交易的損益及所收的利息、股息等,也應包括在內。
2.實地清點或函證有價證券。這主要是為了證實有價證券的存在,其價值及所有權的歸屬,有價證券交易的損益等。
審計人員對有價證券進行清點時,清點工作應與現金和其它流動資產的清點同時進行。現場清點時,客戶企業的代表必須始終在場。
審計人員應將實地清點或函證的結果與從客戶企業索取的有價證券明細表進行對比,並對差異進行調查。若有不符,有可能存在審計年度未經正當手續進行的證券交易或存在尚未記錄的有價證券。
3.抽查結算日有價證券的置存價值,其利息或股息收益及其在審計年度交易的損益。
4.確定有價證券及其有關收益在企業財務報表上的表達是否公允。