壞賬核算
簡介
壞賬損失的核算方法有兩種：一是直接轉銷法；二是備抵法。
直接轉銷
直接轉銷法是指在壞賬損失實際發生時，直接借記“資產減值損失-壞賬損失”科目，貸記“應收賬款”科目。這種方法核算簡單，不需要設定“壞賬準備”科目。關於直接轉銷法，我們還應掌握以下兩個要點：
第一，該法不符合權責發生制和配比原則；
壞賬損失第二，在該法下，如果已沖銷的應收賬款以後又收回，應做兩筆會計分錄，即先借記 “應收賬款”科
目，貸記“資產減值損失-壞賬損失”科目；然後再借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。
備抵法
備抵法是指在壞賬損失實際發生前，就依據權責發生制原則估計損失，並同時形成壞賬準備，待壞賬損失實際發生時再沖減壞賬準備。估計壞賬損失時，借記 “資產減值損失—計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目；壞賬損失實際發生時（即符合前述的三個條件之一），借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目；已確認並轉銷的應收款項以後又收回時，借記“應收賬款”，貸記“壞賬準備”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”。
至於如何估計壞賬損失，則有三種方法可供選擇，即年末餘額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。
套用年末餘額百分比法時，壞賬準備的計提（即壞賬損失的估計）分首次計提和以後年度計提兩種情況。首次計提時，壞賬準備提取數=應收賬款年末餘額×計提比例。
例：（1）2008年末提取壞賬準備200000元
借：資產減值損失200000
貸：壞賬準備200000
（2）2009年六月發生壞賬22000元
借：壞賬準備22000
貸：應收賬款22000
案例分析
首次計提
首次計提時，壞賬準備計提數=應收賬款年末餘額×計提比例。
例1：長興公司1996年首次計提壞賬準備，當年年末的應收賬款餘額為100000元，壞賬準備的計提比例為5%，則壞賬準備提取數=100000×5%=5000（元）。
借：資產減值損失5000
貸：壞賬準備5000
年度計提
壞賬損失以後年度計提壞賬準備時，可分為三個步驟進行：第一步，確定“壞賬準備”賬戶應保持的貸方餘額，該餘額=當年年末應收賬款餘額×計提比例，設為a；第二步，確定計提前“壞賬準備”賬戶的餘額；設為b；第
三步，比較a和b的大小，比較的結果有補提、沖銷、既不補提也不沖銷三種情況。
例2：1997年10月長興公司實際發生壞賬損失4000元；當年年末應收賬款餘額為120000元。
1997年10月
借：壞賬準備4000
貸：應收賬款4000
1997年底
“壞賬準備”賬戶貸方應保持餘額=120000×5%=6000（元）；計提前“壞賬準備”賬戶的餘額（貸方）=5000－4000=1000（元）；因此應補提5000元。
借：管理費用5000
貸：壞賬準備5000
若本例中，1997年10月長興公司實際發生壞賬損失6000元，其他條件不變。則：
1997年10月
借：壞賬準備6000
貸：應收賬款6000
1997年底
“壞賬準備”賬戶貸方應保持餘額=120000×5%=6000（元）；計提前“壞賬準備”賬戶的餘額（借方）=6000－5000=1000（元）；因此應補提7000元。
借：管理費用7000
貸：壞賬準備7000
例3：1998年10月長興公司上年確認的壞賬損失4000元又收回；當年年末應收賬款餘額為150000元。1998年10月
借：應收賬款4000
貸：壞賬準備4000
壞賬損失借：銀行存款4000
貸
貸：應收賬款4000
1998年底
“壞賬準備”賬戶貸方應保持餘額=150000×5%=7500（元）；計提前“壞賬準備”賬戶餘額（貸方）=6000+4000=10000（元）；因此應沖銷2500元。
借：壞賬準備2500
貸：管理費用2500
例4：1999年8月長興公司實際發生壞賬損失3500元；當年年末應收賬款餘額為80000元。
1999年8月
借：壞賬準備3500
貸：應收賬款3500
1999年底
“壞賬準備”賬戶貸方應保持餘額=80000×5%=4000（元）；計提前“壞賬準備”賬戶餘額（貸方）=7500－3500=4000（元）；因此既不補提也不沖銷，即不需要進行會計處理。
壞賬指標綜上所述，在採用年末餘額百分比法計提壞賬準備時，始終要掌握這樣一個原則，即當年壞賬準備計提後
，一定要保持“壞賬準備貸方餘額÷應收賬款年末餘額=計提比例”這一等式成立。此外，關於備抵法，我們還應注意以下幾點：
（1）上市公司採用備抵法時，其具體方法及計提比例均由公司自行確定；
（2）上市公司的其他應收款需計提壞賬準備，應收票據不計提壞賬準備；
（3）在預收賬款登記在“應收賬款”賬戶的情況下，計提壞賬準備所依據的基數應剔除預收賬款因素；
壞賬損失（4）以上介紹的年末餘額百分比法的原理可以推而廣之，進一步套用到存
貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備等的計提。
